某小規(guī)模納稅人2016年7-9月提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得銷售收入21萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票。代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金共計(jì)10.5萬(wàn)元。
相關(guān)政策
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
案例中小規(guī)模納稅人選擇差額納稅，其計(jì)稅依據(jù)為﹝(全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金總額﹞÷(1+征收率)=﹝(21+0)-10.5﹞÷(1+5%)=10萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為10×5%=0.5萬(wàn)元。
報(bào)表填寫
(一)填寫《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》附列資料，附列資料應(yīng)填寫應(yīng)稅行為(5%征收率)部分：
第10欄“本期發(fā)生額”應(yīng)填入代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的10.5萬(wàn)元(含稅)。
第11欄“本期扣除額”應(yīng)填入代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的10.5萬(wàn)元(含稅)。
第12欄“期末余額”應(yīng)填入“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期扣除額”=0+10.5-10.5=0萬(wàn)元。
第13欄“全部含稅收入(適用5%征收率)”應(yīng)填入本期所有銷售收入21萬(wàn)元(含稅)。
第14欄“本期扣除額”應(yīng)填入代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的10.5萬(wàn)元(含稅)。
第15欄“含稅銷售額”應(yīng)填入“全部含稅收入”-“本期扣除額”=21-10.5=10.5萬(wàn)元。
第16欄“不含稅銷售額”應(yīng)填入“含稅銷售額”÷(1+征收率)=10.5÷(1+5%)=10萬(wàn)元。
(二)填寫《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》主表，主表應(yīng)填寫本期數(shù)下“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”的各個(gè)欄次：
第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)”應(yīng)填入數(shù)額等于附列資料第16欄“不含稅銷售額”10萬(wàn)元。
第6欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”應(yīng)填入20萬(wàn)元。
第15欄“本期應(yīng)納稅額”應(yīng)填入第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)”×征收率=10×5%=0.5萬(wàn)元。
第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”應(yīng)填入“本期應(yīng)納稅額”-“本期應(yīng)納稅額減征額”=0.5-0=0.5萬(wàn)元。
第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額”應(yīng)填入“應(yīng)納稅額合計(jì)”-“本期預(yù)繳稅額”=0.5-0=0.5萬(wàn)元。
特別提示：為保證申報(bào)能在征期內(nèi)按時(shí)上傳，符合網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)邏輯規(guī)則，在此案例中如果企業(yè)差額征稅項(xiàng)目在開(kāi)票時(shí)是使用差額開(kāi)票功能開(kāi)具的，請(qǐng)?jiān)谏陥?bào)時(shí)先將小規(guī)模納稅申報(bào)表主表第6行“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”填寫差額后的銷售額100000元并強(qiáng)制上傳數(shù)據(jù)。強(qiáng)制上傳數(shù)據(jù)后，請(qǐng)?jiān)谡髌趦?nèi)攜帶差額征稅發(fā)票、差額征稅扣除憑證和清單到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行申報(bào)異常審核。